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试论建设工程项目审计问题及其风险防范

日期:2012年6月14日 13:24

  建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用的一种有效途径。它既是强化经济监督的一种具体体现,也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的发展,工程项目投资主体的多元化及利益格局的多样化,迫切须要搞好工程项目审计。但工程项目涉及面广,且有许多不确定的因素,工程审计存在着许多问题。笔者认为,只有合理解决建设工程项目审计中存在的问题,有效防范工程审计风险,才能使审计工作更加高效。

建设工程项目审计存在的问题

  一、管理体制不明确
  建设工程一般由决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和评估等环节构成,是一项系统工程,应进行系统化监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制看似完善,实际上存在着各自为政、互不配合、权责不清等问题,造成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节,一些项目出现随意增加建设内容,提高建设标准,扩大建设规模等问题。另外,一些地方政府官员为追求政绩,以行政权力决定工程项目如何建设。这些建设项目没有进行过充分的研究,具有极大的随意性和盲目性。
  二、招投标形同虚设
  建设工程招投标是我国建设领域的一项重大改革,目的在于建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制。但是,由于传统审计普遍将审计重点放在工程竣工结算审计上,是一种事后的审计监督,没有对建设工程实施全过程审计,因而在整个工程建设过程中存在着有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标,而是搞暗箱操作,向投标单位索要回扣、好处费等。

建设工程项目审计风险的来源

  一、各利益主体对审计要求的多样性
  建设单位要求提高工程项目的整体管理水平,突出工程项目的经济效益;施工单位要求利益最大化;行业监管部门则要求突出工程项目的社会效益和政治效益等。由于各方面对建设工程审计的出发点和着眼点不尽相同,审计的风险也不同。因此,各利益主体最终都将焦点集中在审计人员身上,这就产生了难以避免的风险。
  二、内部审计职能的理解
  内部审计经过发展,对建设工程审计不仅是从建设资金投入、使用等几个方面静态地评价,而且要对建设工程实施项目管理进行全过程跟踪审计。在监督的过程中,除了要关注资金的使用情况,还要对建设工程的一切活动和主要领导者的经济责任等进行跟踪审计。
  三、审计环境的影响
  工程项目审计包括工程技术审计、财务收支审计、建设管理审计等多项内容,涉及企业的众多部门。从外部环境来看,现代企业面临激烈的市场竞争,参与建设工程的相关部门受利益驱使,不可避免地存在着信息失实、决策失误等情况。同时,建设单位内的相关部门对建设工程审计制度遵守的情况、管理人员素质等因素都会对建设工程审计产生影响。
  四、审计人员的因素
  工程审计工作体现了技术性特征,因而从事工程审计的人员除了应具备一定的财务知识之外,还应具有深厚的工程技术知识。但目前有相当数量的审计人员并不了解工程结构和施工要求,无法完成与施工技术内容有关的审计工作,致使工程审计难以达到应有的质量要求。此外,审计人员的敬业精神和职业道德,对工程审计结果都相当重要,会直接影响建设工程的审计质量。

建设工程项目审计风险的防范

  一、设立若干互相牵制的岗位,实行基建项目全过程监督
  一是工程监理的监督。工程监理的职责是对整个工程从立项到完工,利用其专业技术进行全过程的监督、检查。二是建设单位现场代表的监督。为协调好建设单位与施工单位的关系,建设单位须委派一名熟悉施工专业知识和预(结)算技术的人员(甲方代表)进行现场监督和管理。甲方代表监督施工合同的执行,及时协助监理处理日常事务,并对监理的签证进行现场监督。三是内部审计部门的监督。在工程项目立项前,审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性分析,对拟邀请投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行评估。四是基本建设工程的预(结)算在送审之前,各个部门必须进行审核。
  二、安排零星工程进行工程招标
  施工单位为了中标,必然根据自己的实力和经济承受能力,与竞争对手比价格,比技术,比质量。审计人员只要在施工前把好合同关,施工中抽查合同的履行情况,完工后对增减和更改的工程进行审计,工作量减少了,审计风险也降低了。对于用量较大、单价较高、没有当地价格作为参考的主要材料,施工前必须进行市场调查,确定双方都能认可的价格。
  三、重视审计调查和取证
  进行基建审计的依据是工程图纸、甲乙双方认可的签证、现行预(结)算定额、现行费用定额及有关政策。一般情况下,可通过以上资料搜集审计证据。但施工单位往往利用小型土建、水电安装、维修及装饰工程没有准确的施工图纸,虚报工程量,因此审计人员必须进行现场测量。审计人员实地测量取证时,必须采取合法、公正的方式。测量时,审计人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表必须同时在场。

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